受權發(fā)布|中華人民共和國增值稅法實施條例
新華社北京12月30日電 中華人民共和國增值稅法實施條例
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法），制定本條例。
第二條 增值稅法第三條所稱貨物，包括有形動產(chǎn)、電力、熱力、氣體等。
增值稅法第三條所稱服務，包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務，以及信息技術服務、文化體育服務、鑒證咨詢服務等生產(chǎn)生活服務。
增值稅法第三條所稱無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他無形資產(chǎn)。
增值稅法第三條所稱不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。
國務院財政、稅務主管部門提出貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體范圍，報國務院批準后公布施行。
第三條 增值稅法第三條所稱單位，包括企業(yè)、行政機關、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位。
增值稅法第三條所稱個人，包括個體工商戶和自然人。
第四條 增值稅法第四條第四項所稱服務、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，是指下列情形：
?。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人銷售服務、無形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場消費的服務除外；
?。ǘ┚惩鈫挝换蛘邆€人銷售的服務、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關；
（三）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。
第五條 納稅人開具增值稅專用發(fā)票，應當分別列明銷售額和增值稅稅額。
第六條 適用一般計稅方法的納稅人為一般納稅人。
一般納稅人實行登記制度，具體登記辦法由國務院稅務主管部門制定。
第七條 自然人屬于小規(guī)模納稅人。不經(jīng)常發(fā)生應稅交易且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
第二章 稅率
第八條 增值稅法第十條第四項所稱出口貨物，是指向海關報關實際離境并銷售給境外單位或者個人的貨物，以及國務院規(guī)定的視同出口的貨物。
第九條 境內(nèi)單位或者個人跨境銷售下列服務、無形資產(chǎn)，稅率為零：
（一）向境外單位銷售的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計和測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務；
?。ǘ┫蚓惩鈫挝晦D(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術；
?。ㄈ﹪H運輸服務、航天運輸服務、對外修理修配服務。
第十條 增值稅法第十三條所稱應稅交易，應當同時符合下列條件：
?。ㄒ唬┌瑑蓚€以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務；
?。ǘI(yè)務之間具有明顯的主附關系。主要業(yè)務居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的；附屬業(yè)務是主要業(yè)務的必要補充，并以主要業(yè)務的發(fā)生為前提。
第三章 應納稅額
第十一條 增值稅法第十六條所稱增值稅扣稅憑證，應當符合國務院稅務主管部門的有關規(guī)定，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及其他具有進項稅額抵扣功能的扣稅憑證。
第十二條 納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣的進項稅額，包括：
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上列明的增值稅稅額；
?。ǘ暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上列明的增值稅稅額；
?。ㄈ┳跃惩鈫挝换蛘邆€人購進服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動產(chǎn)取得的完稅憑證上列明的增值稅稅額；
?。ㄋ模┵忂M農(nóng)產(chǎn)品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外；
?。ㄎ澹匿N售方取得的其他增值稅扣稅憑證上列明或者包含的增值稅稅額。
第十三條 納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
第十四條 納稅人按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有多繳稅款的，可以從以后的應納稅額中扣減或者按規(guī)定申請退還。
第十五條 增值稅法第十七條所稱全部價款，不包括納稅人代為收取的下列稅費或者款項：
（一）政府性基金或者行政事業(yè)性收費；
（二）受托加工應征消費稅的消費品所產(chǎn)生的消費稅；
?。ㄈ┸囕v購置稅、車船稅；
?。ㄋ模┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項。
第十六條 納稅人采用銷售額和增值稅稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
一般計稅方法的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
簡易計稅方法的銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
第十七條 納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，在折合成人民幣計算時，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當日或者當月1日有效的人民幣匯率中間價。納稅人確定折合率后，12個月內(nèi)不得變更。
第十八條 納稅人發(fā)生增值稅法第二十條規(guī)定情形的，稅務機關可以按順序依照下列方法核定銷售額：
?。ㄒ唬┌凑占{稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；
?。ǘ┌凑掌渌{稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；
?。ㄈ┌凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
公式中成本利潤率為10%，國務院稅務主管部門可以根據(jù)行業(yè)成本利潤實際情況調(diào)整成本利潤率。
第十九條 增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除等情形。
增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失項目，包括：
?。ㄒ唬┓钦p失的購進貨物，以及與之相關的加工修理修配服務和交通運輸服務；
?。ǘ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配服務和交通運輸服務；
（三）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物和建筑服務；
?。ㄋ模┓钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物和建筑服務。不動產(chǎn)在建工程包括納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。
本條第二款第三項、第四項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設備及配套設施等。
本條例所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關的設備、工具、器具等。
第二十條 納稅人的交際應酬消費屬于增值稅法所稱個人消費。
第二十一條 納稅人購進貸款服務的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用支出，對應的進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。
國務院財政、稅務主管部門應當適時研究和評估購進貸款服務利息及相關費用支出對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣政策執(zhí)行效果。
第二十二條 納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，用于同時符合下列情形的非應稅交易（以下統(tǒng)稱不得抵扣非應稅交易），對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┌l(fā)生增值稅法第三條至第五條以外的經(jīng)營活動，并取得與之相關的貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益；
?。ǘ┎粚儆谠鲋刀惙ǖ诹鶙l規(guī)定的情形。
第二十三條 一般納稅人購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目和不得抵扣非應稅交易而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按照銷售額或者收入占比逐期計算當期不得抵扣的進項稅額，并于次年1月的納稅申報期內(nèi)進行全年匯總清算。
第二十四條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務，發(fā)生增值稅法第二十二條第三項至第五項規(guī)定情形的，應當將對應的進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定對應的進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
第二十五條 一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱長期資產(chǎn)），既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應稅交易、集體福利或者個人消費（以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項目）的，屬于用作混合用途的長期資產(chǎn)，對應的進項稅額依照增值稅法和下列規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┰挡怀^500萬元的單項長期資產(chǎn)，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；
?。ǘ┰党^500萬元的單項長期資產(chǎn)，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調(diào)整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調(diào)整。
長期資產(chǎn)進項稅額抵扣的具體操作辦法，由國務院財政、稅務主管部門制定。
第四章 稅收優(yōu)惠
第二十六條 增值稅法第二十四條第一款第一項所稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。
第二十七條 增值稅法第二十四條第一款第二項所稱醫(yī)療機構，是指依據(jù)有關規(guī)定設立的具有醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)資格的機構，包括軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構，不包括營利性美容醫(yī)療機構。
第二十八條 增值稅法第二十四條第一款第三項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
第二十九條 增值稅法第二十四條第一款第七項所稱托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關規(guī)定設立的取得托育或者學前教育資格的機構，其免征增值稅的收入是指有關收費標準規(guī)定以內(nèi)的保育費、保育教育費；養(yǎng)老機構，是指依據(jù)有關規(guī)定設立的為老年人提供集中住宿和照料護理服務的各類養(yǎng)老機構；殘疾人服務機構，是指依據(jù)有關規(guī)定設立的專門為殘疾人提供相關服務的機構。
第三十條 增值稅法第二十四條第一款第八項所稱學校，是指依據(jù)有關規(guī)定設立的提供學歷教育的機構，以及技工學校、高級技工學校、技師學院。
第三十一條 增值稅法第二十四條第一款第九項所稱門票收入，是指第一道門票收入。
第三十二條 增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標準、條件等應當依法及時向社會公開。
第三十三條 國務院財政、稅務主管部門應當適時研究和評估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，對不再適應國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要的優(yōu)惠政策，及時報請國務院予以調(diào)整完善。
第五章 征收管理
第三十四條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人、出租人、被掛靠人承擔相關法律責任的，發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人；其他情形下，承包人、承租人、掛靠人為納稅人。
資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的應稅交易，資管產(chǎn)品管理人為納稅人。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十五條 自然人發(fā)生符合規(guī)定的應稅交易，支付價款的境內(nèi)單位為扣繳義務人。代扣代繳的具體操作辦法，由國務院財政、稅務主管部門制定。
境外單位或者個人向自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報繳納稅款。
第三十六條 除本條例另有規(guī)定外，單位和個體工商戶年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標準的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人符合增值稅法第九條第二款規(guī)定的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記，并自辦理登記的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
第三十七條 納稅人發(fā)生應稅交易，應當向購買方開具發(fā)票。有下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
?。ㄒ唬惤灰椎馁徺I方為自然人；
?。ǘ惤灰酌庹髟鲋刀悾?/p>
?。ㄈ﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他情形。
第三十八條 納稅人發(fā)生應稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國務院稅務主管部門的規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得依照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
第三十九條 增值稅法第二十八條第一款第一項所稱收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應稅交易過程中或者完成后收到款項；取得銷售款項索取憑據(jù)的當日，是指書面合同確定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，是指應稅交易完成的當日，即貨物發(fā)出、服務完成、金融商品所有權轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當日。
第四十條 增值稅法第二十八條第一款第二項所稱完成視同應稅交易的當日，是指貨物發(fā)出、金融商品所有權轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當日。
第四十一條 納稅人出口貨物，報關出口日期早于增值稅法第二十八條第一款第一項、第二項規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間的，納稅義務發(fā)生時間為貨物報關出口的當日。
第四十二條 增值稅法第二十九條第一項所稱經(jīng)省級以上財政、稅務主管部門批準可以由總機構匯總申報納稅，是指有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，總機構和分支機構不在同一省（自治區(qū)、直轄市）內(nèi)的，經(jīng)國務院財政、稅務主管部門批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅；總機構和分支機構在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)但不在同一縣（市、區(qū)、旗）內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、稅務主管部門批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
第四十三條 下列納稅人可以適用增值稅法第三十條規(guī)定的以一個季度為一個計稅期間：
?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人；
?。ǘ┮话慵{稅人中的銀行、財務公司、信托公司、信用社；
?。ㄈ﹪鴦赵憾悇?、財政主管部門確定的其他納稅人。
第四十四條 按次納稅的納稅人，銷售額達到起征點的，應當自納稅義務發(fā)生之日起至次年6月30日前申報納稅。
第四十五條 下列情形應當按規(guī)定預繳稅款：
?。ㄒ唬┛绲丶壭姓^(qū)（直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務；
（二）采取預收款方式提供建筑服務；
（三）采取預售方式銷售房地產(chǎn)項目；
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓或者出租與納稅人機構所在地不在同一縣（市、區(qū)、旗）內(nèi)的不動產(chǎn)；
?。ㄎ澹┯蜌馓锲髽I(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關的服務。
本條第一款規(guī)定的預繳稅款的具體操作辦法，由國務院財政、稅務主管部門制定。
第四十六條 經(jīng)省級以上財政、稅務主管部門批準由總機構匯總申報納稅的，批準部門可以規(guī)定由分支機構預繳稅款。
第四十七條 納稅人出口貨物或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)（以下統(tǒng)稱出口業(yè)務），依照增值稅法第三十三條的規(guī)定申報辦理退（免）稅的，按照國務院規(guī)定的出口退稅率，通過免抵退稅辦法或者免退稅辦法計算退（免）稅額，經(jīng)稅務機關審核通過后，辦理退（免）稅。
免抵退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應的進項稅額抵減應納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還；免退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應的進項稅額予以退還。
第四十八條 納稅人適用退（免）稅、免征增值稅的出口業(yè)務，應當按照規(guī)定期限申報；逾期未申報的，按照視同向境內(nèi)銷售的規(guī)定繳納增值稅。
納稅人以委托方式出口貨物的，應當按照國務院稅務主管部門的規(guī)定辦理委托代理出口手續(xù)，由委托方按規(guī)定申報辦理出口退（免）稅、免征增值稅或者繳納增值稅；未辦理委托代理出口手續(xù)的，由出口貨物的發(fā)貨人按規(guī)定申報繳納增值稅。
第四十九條 納稅人適用退（免）稅的出口業(yè)務，可以放棄退（免）稅，選擇免征增值稅或者繳納增值稅，自放棄退（免）稅之日次月起，適用退（免）稅的出口業(yè)務免征增值稅或者按規(guī)定繳納增值稅。
納稅人適用免征增值稅的出口業(yè)務，可以放棄免征增值稅，選擇繳納增值稅，自放棄免征增值稅之日次月起，適用免征增值稅的出口業(yè)務按規(guī)定繳納增值稅。
納稅人放棄退（免）稅或者免征增值稅的出口業(yè)務，在36個月內(nèi)不得再次適用退（免）稅或者免征增值稅。
第五十條 辦理退（免）稅的出口業(yè)務發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，納稅人應當繳回已退（免）稅款。
第五十一條 增值稅出口退（免）稅的具體操作辦法，由國務院財政、稅務主管部門制定。
第五十二條 稅務機關可以依法向有關單位和個人獲取與出口稅收征收管理相關的物流、報關、貨物運輸代理、資金結算等信息，有關單位和個人應當予以提供。稅務機關及其工作人員應當對相關信息予以保密，不得用于稅收征收管理以外的用途。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第五十三條 納稅人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者提前退稅、多退稅款的，稅務機關可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整。
第六章 附則
第五十四條 本條例自2026年1月1日起施行。（完）