按1%征收率補稅將成為歷史

　　增值稅法今年起施行。隨著相關細則明晰，此前一些企業(yè)等借制度漏洞偷稅的低成本時代，將成為過去式。

　　2026年1月1日，國家稅務總局公布《關于增值稅一般納稅人登記管理有關事項的公告》（下稱《公告》），其中一大變化是修改了此前的“年應征增值稅銷售額”定義和“一般納稅人生效日期”，這將帶來較大影響。

　　上海國家會計學院副教授葛玉御告訴第一財經，以前一些增值稅小規(guī)模納稅人鉆制度漏洞，即便隱匿所得超過500萬元，被查出來后，只需要按照最低1%的征收率去補稅，補稅成本極低。而上述《公告》實施后，這一制度漏洞被堵住，未來補稅就需要按照增值稅一般納稅人對應的較高稅率補稅，比如銷售貨物對應的是13%稅率，補稅成本明顯提高。

　　增值稅是中國的第一大稅種，稅收規(guī)模一年已超6萬億元。增值稅納稅人分為兩類，一類以大中型企業(yè)為主的增值稅一般納稅人，其采取一般計稅方法，對應適用13%、9%、6%增值稅稅率，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應納稅額的方式，計算繳納增值稅。

　　另一類則主要針對小微企業(yè)、個體戶、自然人的增值稅小規(guī)模納稅人，其采取簡易計稅方法，即直接按照銷售額和征收率來計稅，目前法定征收率為3%。近年來國家為了支持小微企業(yè)、個體戶發(fā)展，在2027年底之前對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，并將征收率降至1%。目前適用增值稅小規(guī)模納稅人的一大標準，是年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

　　增值稅一般納稅人最高適用13%稅率，而增值稅小規(guī)模納稅人適用1%征收率甚至免稅，這不免讓一些不法企業(yè)“鋌而走險”，通過隱匿收入、分拆收入等方式，將企業(yè)的年應征增值稅銷售額控制在500萬元以下，從而實現(xiàn)偷稅。

　　讓上述一些企業(yè)敢于“鋌而走險”偷稅的另一個原因是，即便被查，補稅成本也相對較低。

　　按照此前官方增值稅相關規(guī)定，“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。而增值稅一般納稅人登記生效日為，納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日。

　　在上述規(guī)定之下，假設一家增值稅小規(guī)模納稅人2022年隱匿收入1000萬元，而2025年被查，這筆1000萬元銷售額由于不計入稅款所屬期2022年，而是被查的2025年，這使得該納稅人仍是增值稅小規(guī)模納稅人身份，補稅仍對應的是最低1%征收率。由于上述銷售額計入補稅的2025年，該納稅人在2025年才能轉為增值稅一般納稅人，此后才適用對應的13%、9%或6%增值稅稅率，這也導致其補稅適用1%征收率，而非更高的稅率依據。

　　葛玉御表示，這一制度漏洞之下補稅成本低，即便在互聯(lián)網平臺企業(yè)涉稅信息報送實施之后，很多“小電商”隱匿所得被發(fā)現(xiàn)，還有涉稅“黑中介”教唆他們，“你們就藏（收入），等稅務局查，補稅也補不了幾個錢的！”

　　今年起增值稅一系列法規(guī)實施，將堵住這一制度漏洞。

　　今年起實施的《增值稅法實施條例》明確，除本條例另有規(guī)定外，單位和個體工商戶年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標準的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　上述《公告》修改了“年應征增值稅銷售額”定義，即納稅人因自行補充或更正、風控核查、稽查查補等調整的銷售額，應按納稅義務發(fā)生時間計入對應稅款所屬期銷售額。

　　稅務總局貨物和勞務稅司有關負責人解讀稱，比如某小規(guī)模納稅人D，稅務機關于2026年6月1日稽查查補其2025年2月銷售額300萬元，該300萬元應計入其2025年2月稅款所屬期的銷售額。

　　《公告》還修改了“一般納稅人生效日期”。即納稅人因自行補充或更正、風控核查、稽查查補等調整銷售額，年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的，應自調整之日起10個工作日內，辦理一般納稅人登記，一般納稅人生效之日為超過規(guī)定標準的當期1日。

　　上述負責人舉例解讀，按季申報的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人H，2027年7月16日自行更正2026年四季度申報表，增加銷售額300萬元，納稅義務發(fā)生時間為2026年10月，重新計算后，H在2026年10月年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準，一般納稅人生效之日為2026年10月1日。H應自2027年7月16日起10個工作日內追溯登記為一般納稅人，自2026年10月稅款所屬期起按月辦理一般納稅人增值稅申報。若納稅人未按規(guī)定時限要求辦理一般納稅人登記的，稅務機關將自以上時限結束后5個工作日起，將納稅人納入一般納稅人管理，一般納稅人生效之日仍為2026年10月1日。

　　葛玉御表示，這意味著以后一個小規(guī)模納稅人如果之前隱匿所得超過500萬元，現(xiàn)在被稅務稽查查出來之后，不再計入查稅的當期，而是追溯到隱匿所得逃稅的時候判斷其身份，轉一般納稅人按稅率直接補稅，這使得巨大的漏洞終于被堵上。

　　“由此會帶來一系列連鎖反應，比如，上市公司持股平臺減持股票原來可以按1%的征收率納稅的，成為歷史?！备鹩裼f。

　　他表示，按照“法不溯及既往”的原則，此次《公告》明確，因自行補充或更正、風控核查、稽查查補等調整2025年及以前稅款所屬期銷售額，年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的，一般納稅人生效之日不早于2026年1月1日。這意味著“既往不咎”，而從今年開始，納稅人應該放棄偷稅幻想，依法納稅。