原標(biāo)題：今年已有11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收“罰單”

今年年初，中國(guó)證監(jiān)會(huì)召開(kāi)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假綜合懲防體系跨部門(mén)工作推進(jìn)座談會(huì)時(shí)提出，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究。截至1月21日，年內(nèi)各地方證監(jiān)局已經(jīng)相繼披露了對(duì)11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的12張“罰單”，其中包括3張行政處罰、9張行政監(jiān)管措施，主要涉及在上市公司年報(bào)審計(jì)中未勤勉盡責(zé)，機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師均被罰。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)資本市場(chǎng)監(jiān)管與改革研究中心副主任李曉在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示，開(kāi)年以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“罰單”密集落地，是監(jiān)管部門(mén)持續(xù)強(qiáng)化資本市場(chǎng)“看門(mén)人”責(zé)任的體現(xiàn)，釋放了“零容忍”的監(jiān)管信號(hào)。這一舉措既是“敲山震虎”，也為全年監(jiān)管定調(diào)——審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量成監(jiān)管重點(diǎn)，合規(guī)底線不容突破。

嚴(yán)監(jiān)管重塑市場(chǎng)生態(tài)

近年來(lái)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和合規(guī)性要求不斷提高，監(jiān)管力度持續(xù)加大。

從處罰類(lèi)型看，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中興華所”）、中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被行政處罰，問(wèn)題均指向?qū)徲?jì)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

其中，中興華所是銀江技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“銀江技術(shù)”）2021年、2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在銀江技術(shù)連續(xù)兩年虛增收入利潤(rùn)、未披露房產(chǎn)關(guān)聯(lián)擔(dān)保的情況下，中興華所仍出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，浙江證監(jiān)局對(duì)其“沒(méi)一罰一”，對(duì)2名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別罰款30萬(wàn)元，合計(jì)罰沒(méi)1173.21萬(wàn)元。

另外8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到9張地方證監(jiān)局警示函，違規(guī)問(wèn)題集中在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、收入、存貨等審計(jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)底稿記錄不一致、不完善，未識(shí)別控股股東資金占用風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)合并報(bào)表范圍形成恰當(dāng)審計(jì)判斷等。其中，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）因在2家上市公司年報(bào)審計(jì)中執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問(wèn)題，收到2張警示函。

“從被處罰原因看，核心矛盾在于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)執(zhí)業(yè)中未充分履行勤勉盡責(zé)義務(wù)?！崩顣员硎?，行政處罰類(lèi)“罰單”指向?qū)徲?jì)報(bào)告存在“虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏”，說(shuō)明部分事務(wù)所可能未保持職業(yè)懷疑，甚至協(xié)助或放任上市公司財(cái)務(wù)造假，導(dǎo)致出具的審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失實(shí)；警示函類(lèi)“罰單”反映的問(wèn)題更普遍，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式、關(guān)鍵審計(jì)程序執(zhí)行不到位、底稿記錄混亂等，暴露了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控薄弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，可能因過(guò)度追求效率或壓縮成本而忽視合規(guī)要求。

此外，今年還有5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被深圳證券交易所通報(bào)批評(píng)或出具監(jiān)管函，據(jù)記者梳理，這5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前已經(jīng)被地方證監(jiān)局處罰，形成“地方證監(jiān)局先行查處、證券交易所后續(xù)追責(zé)”的監(jiān)管閉環(huán)，凸顯資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”職責(zé)失守的全鏈條追責(zé)態(tài)勢(shì)。值得注意的是，其中4家機(jī)構(gòu)被罰原因涉及已退市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目。即使公司退市，中介機(jī)構(gòu)依舊不能免責(zé)。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授鄭志剛在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是資本市場(chǎng)重要的中介機(jī)構(gòu)，承擔(dān)信息披露“看門(mén)人”角色。部分上市公司財(cái)務(wù)造假也與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)失當(dāng)密切相關(guān)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)監(jiān)管，通過(guò)檢查、回溯追責(zé)壓實(shí)其“看門(mén)人”責(zé)任，有助于確保信披資料源頭真實(shí)可信，是多管齊下整治財(cái)務(wù)造假的重要手段。

“資格罰”形成強(qiáng)力震懾

1月6日，深圳證監(jiān)局披露對(duì)北京中天華茂會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中天華茂”）采取出具警示函措施后，1月9日，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部均在官網(wǎng)公示顯示，中天華茂自行申請(qǐng)注銷(xiāo)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案。

中天華茂是美尚生態(tài)景觀股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“美尚生態(tài)”）2021年和2022年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，連續(xù)兩年出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。因中天華茂未對(duì)美尚生態(tài)是否擁有昌寧柯卡生態(tài)治理投資發(fā)展有限公司控制權(quán)并將其納入合并報(bào)表范圍形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，深圳證監(jiān)局對(duì)中天華茂及2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取出具警示函的監(jiān)管措施。

自去年備案新規(guī)實(shí)施以來(lái)，截至今年1月9日，累計(jì)有9家從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注銷(xiāo)備案，其中8家為自行申請(qǐng)注銷(xiāo)，永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）被江蘇監(jiān)管局依法禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

“在監(jiān)管工具箱中，罰款等普通行政處罰的約束成本有限，終止從業(yè)資格等‘資格罰’則極具威懾力?！编嵵緞偙硎?，“資格罰”會(huì)讓機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員喪失長(zhǎng)期積累的執(zhí)業(yè)機(jī)會(huì)與價(jià)值，對(duì)潛在違規(guī)者形成強(qiáng)震懾。未來(lái)，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)適度運(yùn)用“資格罰”形成威懾，但需慎用并精準(zhǔn)識(shí)別問(wèn)題性質(zhì)，區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否主動(dòng)參與造假，根據(jù)不同情形靈活、有針對(duì)性地實(shí)施處罰。

李曉表示，“資格罰”是監(jiān)管層對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)行為的“頂格處罰”，證券服務(wù)業(yè)務(wù)是頭部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心收入來(lái)源，被禁業(yè)意味著機(jī)構(gòu)將失去上市公司、IPO企業(yè)等優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，可能導(dǎo)致其規(guī)模大幅縮水甚至退出市場(chǎng)?！百Y格罰”傳遞了“違法必究、過(guò)責(zé)相當(dāng)”的信號(hào)，倒逼其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)完善質(zhì)量控制體系。尤其對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，要更謹(jǐn)慎承接高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，避免因小失大。通過(guò)淘汰嚴(yán)重違規(guī)機(jī)構(gòu)，改變“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，推動(dòng)資源向執(zhí)業(yè)規(guī)范、能力突出的頭部機(jī)構(gòu)集中，長(zhǎng)期有助于提升行業(yè)整體專(zhuān)業(yè)水平。

后續(xù)，監(jiān)管部門(mén)需常態(tài)化監(jiān)管，進(jìn)一步壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”責(zé)任。鄭志剛認(rèn)為，未來(lái)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)需要對(duì)為上市公司服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展定期檢查，從源頭把控審計(jì)質(zhì)量，保障資本市場(chǎng)信息披露的透明度和公信力。

李曉認(rèn)為，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”責(zé)任，需構(gòu)建“制度約束+監(jiān)管威懾+機(jī)構(gòu)自治+技術(shù)賦能”的多維體系，完善法規(guī)與責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確勤勉盡責(zé)邊界；細(xì)化《中華人民共和國(guó)證券法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中關(guān)于勤勉盡責(zé)的認(rèn)定細(xì)則，減少模糊地帶；針對(duì)復(fù)雜關(guān)聯(lián)交易、跨境資金占用等新型財(cái)務(wù)舞弊行為，出臺(tái)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引，明確核查要點(diǎn)；推動(dòng)“過(guò)錯(cuò)推定”原則落地實(shí)施，明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所自證已履行必要的審計(jì)程序，降低投資者舉證難度。