此舉旨在為堵塞增值稅稅收漏洞。

　　隨著增值稅法及其實施條例今年起正式施行，企業(yè)長期資產進項稅額抵扣制度迎來重大調整，混合用途全額抵稅范圍縮窄。

　　增值稅應納稅額的一般計稅方法是銷項稅額抵扣進項稅額，因此允許抵扣的進項稅額越多，企業(yè)繳納的增值稅就越少。然而，增值稅新規(guī)對于長期資產進項稅額抵稅給出了新的限制條件。

　　根據(jù)《增值稅法實施條例》（下稱《條例》）第二十五條，一般納稅人取得的固定資產、無形資產或者不動產（下稱“長期資產”），既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應稅交易、集體福利或者個人消費（下稱“五類不允許抵扣項目”）的，屬于用作混合用途的長期資產，對應的進項稅額依照增值稅法和下列規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┰挡怀^500萬元的單項長期資產，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；

　?。ǘ┰党^500萬元的單項長期資產，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。

　　上海國家會計學院副教授葛玉御對第一財經(jīng)分析，與此前增值稅法規(guī)相比，《條例》核心變化在于原先增值稅一般納稅人混合用途的長期資產，不區(qū)分用途進項稅額可以全額抵扣。今年起不行了，以單項長期資產原值500萬元為界限，500萬元以下跟此前一樣進項稅額可以全額抵扣，但500萬元以上雖然一開始允許全額抵扣，但后續(xù)要按照每年用于五類不允許抵扣情況進項轉出，而這一具體規(guī)則還有待明確。

　　《條例》稱，長期資產進項稅額抵扣的具體操作辦法，由國務院財政、稅務主管部門制定。

　　財政部、稅務總局相關負責人在解讀《條例》時表示，為保障《條例》更好落地見效，財政部、稅務總局下一步將抓緊完善配套制度規(guī)定，其中就包括上述長期資產進項稅額抵扣等具體操作辦法，進一步細化政策內容，統(tǒng)一執(zhí)行標準。稅務總局還將制定配套征管公告，進一步明確具體征管操作事項。

　　中南財經(jīng)政法大學稅收治理研究中心主任田彬彬對第一財經(jīng)分析稱，今年起，增值稅新規(guī)進行調整。首先引入“長期資產”概念，將固定資產、無形資產、不動產統(tǒng)稱為“長期資產”。長期資產若用于混合用途，進項稅額不再按此前的“一刀切”全部抵扣，而是加入500萬元門檻規(guī)則，低于500萬元單項長期資產進項稅額可以全部抵扣，而高于500萬元則購進時先全額抵扣進項稅額，之后逐年根據(jù)資產調整年限（如折舊/攤銷年限）計算并轉出對應于不允許抵扣用途的進項稅額，逐年調整。不同于原來由稅務機關可能自行調整，新制度要求企業(yè)根據(jù)資產用途實際情況逐年調整并進行抵扣轉出處理。

　　“比如企業(yè)購買一棟樓，一層作為餐廳（屬于集體福利不允許抵扣項目），其他幾層作為辦公場所（可抵扣項目），此前這棟樓混合用途進項稅額可以全額抵扣。而今年起這棟樓價值若超500萬元，就不能全額扣除了。后續(xù)混用期間要折舊分攤，把用于五類不允許抵扣項目的進項稅額轉出，不允許抵扣?！备鹩裼f。

　　為何此次國家改變長期資產混合用途進項稅額抵扣規(guī)則？

　　田彬彬認為，這一變化背后的核心邏輯是防止企業(yè)不當利用混合用途來增加進項抵扣規(guī)模。舊規(guī)對大額混合用途資產允許全額抵扣，使企業(yè)可能通過人為劃分用途來規(guī)避稅負，而新規(guī)要求逐年回歸，將該部分進項稅額逐步“轉出”，客觀上堵住了通過混用避稅的通道。

　　葛玉御分析，這一變化主要是為了堵漏洞，解決過去一些企業(yè)“碰瓷兒”抵扣的問題。比如，企業(yè)買一棟兩層小樓做餐廳，屬于集體福利，進項稅額不得抵扣。但為了降低稅負，企業(yè)將這棟樓留出兩個房間作為辦公室，這一混合用途在此前就可以全額抵稅。

　　上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院院長田志偉告訴第一財經(jīng)分析稱，超500萬元混合用途的長期資產“先全額抵扣”，這給企業(yè)帶來了現(xiàn)金流好處。但若后續(xù)用途跟蹤或轉出計算錯誤，將可能面臨稅務稽查風險，未來面臨稅負和征管成本同時上升的問題，但這也是稅制改革過程中不可避免的問題。此次《條例》這一新規(guī)定的“按實際用途分攤”機制，確保了稅收負擔的公平性。設定500萬元的門檻，體現(xiàn)了“抓大放小”的征管理念。對小額資產簡化處理，降低社會合規(guī)成本；對大額資產精細化管理，保障國家稅收利益。

　　當然，目前上述政策變化的細節(jié)問題，仍有待后續(xù)財稅部門出臺的長期資產進項稅額抵扣等具體操作辦法予以明確，比如如何判定“單項”長期資產？如何定義“調整年限”？是否會出臺過渡政策？

　　普華永道中國稅務合伙人李軍告訴第一財經(jīng)，上述增值稅新規(guī)的變化，一方面減少了企業(yè)的可抵扣金額，另一方面需要企業(yè)根據(jù)調整年限逐年計算調整，對于企業(yè)來講需要更加注意長期資產進項抵扣的合規(guī)性。

　　“企業(yè)需留存資產采購合同、發(fā)票、用途說明等資料，并根據(jù)業(yè)務的變化及時更新，以說明‘混合用途’計算調整的真實性和合理性。對于重資產及業(yè)務變動頻繁的企業(yè)，需要建立長期資產臺賬，對于長期資產用途進行動態(tài)跟蹤，同時在業(yè)務變動前可以及時預測混合用途的長期資產增值稅進項抵扣可能發(fā)生的調整對于企業(yè)成本的影響?！崩钴娬f。